На главную страницу
Технологии Законопроекты Консультации Журнал Форум О Фонде

Новости РБК

Новости "Эха Москвы"

Новости AK&M

Новости Прайм-ТАСС

Новости РИА-Новости

Новости Regions.ru

02.02.12 В России появится уполномоченный по защите прав предпринимателей

22.12.11 Путин обещает запустить "инвестиционный мотор"

21.11.11 Медведев не видит смысла заставлять чиновников отчитываться о расходах

16.11.11 Жилье стоит дорого

10.11.11 Сбербанк даст на стартап

03.11.11 Всеразрушающая коррупция

03.11.11 Малому бизнесу будет легче участвовать в аукционах по лесным участкам

31.10.11 Арендаторы в Москве предпочитают выкуп

25.10.11 В Перми решили не торопиться со сносом киосков

22.10.11 В Общественнной палате обсудили коррупцию

19.10.11 СНГ и свободная торговля: что будет?

18.11.11 В Москве начали устанавливаться ларьки нового образца

11.10.11 Малым предприятиям трудно получить кредит

06.10.11 Запад размышляет о загадке российского бизнеса

30.11.09 Иностранным инвесторам больше всего мешают откаты


Другие новости

20.05.11 Госдума готова запретить брать работников напрокат

17.02.11 Ответственность за эконом. преступления: Президента поправили

15.07.10 Новые поправки по защите бизнеса очень важны

23.04.10 Бизнес уполномочен уведомить

09.04.10 Дума затруднила проверку бизнесменов контролирующими органами

24.12.09 Статью не пришьешь

09.12.09 Проверок станет больше

29.10.09 Депутаты Госдумы выступили за ограничение внеплановых проверок бизнеса

19.06.2008 Выкуп проще

17.06.2008 Патент для "малышей" поможет сократить налоговую отчетность


Другие новости

29.09.11 Страховые поборы

26.09.11 Хедхантеры осваивают Facebook и Twitter

23.06.11 Эксперты: Ущерб от киберпреступлений в России сопоставим с воровством при госзакупках

24.02.11 Босс прочел блог

09.02.11 Тариф "убыточный"

11.10.2010 Конец хакерской вольницы

02.06.10 "Яндекс" начинает поиск стартапов

12.04.10 Вредные привычки Рунета

05.04.10 Терминалы недоступны

24.03.10 Надоили $20 млн

01.03.10 Мина для сисадмина

09.12.09 Малый и средний бизнес смогут выкупать часть арендуемых помещений

07.12.09 Google идет на почту

30.10.09 Интернет переходит на ".рф"

02.07.09 На сайтам министерств и ведомств мало полезной информации

17.06.09 Операторы поощряют абонентов оплачивать услуги через Интернет

16.06.09 Microsoft хочет удвоиться в России

28.05.09 Россия не засиживается в интернете

09.04.09 Малому бизнесу предлагают аренду программного обеспечения

19.06.2008 Сотрудники увольняются из-за плохого компьютера


Другие новости


НДС до востребования. Восстанавливать или не восстанавливать НДС?

С 1 января 2006 года подлежит восстановлению сумма налога, принятого к вычету налогоплательщиком

Восстанавливать или не восстанавливать НДС? С этой проблемой неоднократно сталкиваются налогоплательщики.

В настоящее время глава 21 НК РФ содержит требования по восстановлению НДС только в отношении сумм налога, принятых к вычету до использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, а также при принятии налогоплательщиком НДС, подлежащего учету в стоимости товаров (работ, услуг) в случаях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Но налоговые органы и Минфин России настаивали на восстановлении НДС, ранее принятого к вычету, и в случаях, не предусмотренных в Налоговом кодексе, а именно: при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации, списании недоамортизированных основных средств, переходе на применение упрощенной системы налогообложения или уплату единого налога на вмененный доход, выявлении недостачи имущества и т. д. Данная позиция нашла отражение в многочисленных приказах и письмах указанных ведомств. В частности, такие требования были изложены в Инструкции по заполнению налоговой декларации, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25, в письмах Минфина России от 21.04.2005 N 03-04-11/85, от 05.11.2004 N 03-04-1-1/196.

Такая непоколебимая позиция аргументируется следующим прочтением норм налогового законодательства.

Положения п. 3 ст. 170 НК РФ указывают на необходимость восстановления НДС и отражения восстановленной суммы в налоговой декларации в случае, если вычет налога был применен по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, подлежащих налогообложению, а затем приобретенные товары (работы, услуги) были использованы для операций, которые не подлежат налогообложению (не признаются объектом налогообложения).

И несмотря на единодушие арбитражных судов, не поддерживающих указанную позицию налоговых органов, решения Высшего арбитражного суда РФ от 15.06.2004 N 4052/04, от 26.10.2004 N 15703/03, указавшего на отсутствие обязанности налогоплательщика при изменении использования имущества восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, Минфин России и налоговые органы по-прежнему настаивают на восстановлении налога.

Но с 1 января 2006 года ситуация меняется. И наконец желаемое становится действительностью. Причиной этому являются поправки в главу 21 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ. В частности, изменения затронули п. 3 ст. 170 НК РФ, в котором теперь указаны случаи восстановления НДС.

Когда же НДС должен быть восстановлен?

С нового года подлежит восстановлению сумма налога, принятого к вычету налогоплательщиком, в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Однако законодатель не определяет порядок признания восстановленного НДС в целях налогообложения прибыли. Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ можно сделать вывод, что суммы восстановленного НДС наряду со стоимостью (остаточной стоимостью) вносимого имущества по данным налогового учета будут формировать стоимость приобретаемых акций (долей, паев). Но стоимость имущества у принимающей стороны определяется именно по данным налогового учета у передающей стороны с учетом дополнительных расходов при условии их включения в качестве вклада в уставный капитал. Пункт 3 ст. 170 НК предоставляет право предъявления восстановленных сумм НДС принимающей организации, а следовательно, эти суммы не подлежат отнесению на увеличение стоимости вклада. Поэтому уменьшить налогооблагаемую прибыль организации, передающей имущество в качестве вклада в уставный капитал, на сумму восстановленного НДС не удастся.

Для реализации права вычета НДС принимающей стороной необходимо, чтобы сумма восстановленного налога была указана в документах, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Второй случай восстановления налога на добавленную стоимость - это дальнейшее использование таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Напомним, что к таковым, в частности, относятся:

- операции по производству и реализации товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению;

- операции по производству и реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Российская Федерация или не признаются объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ.

Также подлежит восстановлению НДС при передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

Принимая во внимание требования бухгалтерского и налогового учета о неизменности первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов, фактической себестоимости материально-производственных запасов, суммы восстановленного налога не включаются в стоимость указанного имущества. Поэтому законодатель, дав ссылку на статью 264 НК РФ, предоставил право налогоплательщику учесть указанные суммы в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Следует обратить внимание на особый порядок восстановления принятого к вычету НДС, предъявленного налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Восстановление НДС необходимо произвести, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Однако законодатель сделал исключение в отношении основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Алгоритм восстановления НДС по объектам недвижимости определен в п. 6 ст. 171 НК РФ. Восстановление НДС следует производить в течение десяти лет начиная с года, в котором начато начисление амортизации в налоговом учете согласно п. 2 ст. 259 НК РФ. Налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десятилетнего периода производить расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет. При этом такой расчет производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Суммы восстановленного налога отражаются в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти. Как уже было указано, восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Безусловно, установленный алгоритм восстановления НДС по объектам недвижимости неоправданно сложен, а также указанная норма неоднозначна в ее применении. Вероятно, Минфин России, воспользовавшись своим правом разъяснения налогового законодательства, в ближайшем будущем изложит свою точку зрения по применению этого алгоритма.

И, наконец, третьим случаем восстановления НДС, указанным в п. 3 ст. 170 НК РФ, является переход налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения или уплату единого налога на вмененный доход. При этом суммы налога, ранее принятые в установленном порядке к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Однако, как и в первом случае, законодатель не определил источник покрытия восстановленных сумм НДС. Но напомним, что согласно ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения "доходы за минусом расходов", вправе суммы НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам признать расходом при определении налоговой базы и исчислении единого налога.

Во всех указанных случаях восстановлению подлежат суммы налога на добавленную стоимость в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Не требуется восстановления НДС при переходе на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ.


Ирина Давидовская, руководитель аналитического департамента Палаты налоговых консультантов www.palata-nk.ru

"Российская газета", 6 декабря 2005 г.
http://www.rg.ru/2005/12/06/nds-vosstanovlenie.html 07.12.05

Консультации юристов Фонда:

01.06-31.08.05 Ответы на вопросы предпринимателей

01.04-31.05.05 Ответы на вопросы предпринимателей

01.03-31.03.05 Ответы на вопросы предпринимателей

01.02-28.02.05 Ответы на вопросы предпринимателей

01.01-31.01.05 Ответы на вопросы предпринимателей

Предыдущие консультации

05.03.12 Почему российские предприниматели уходят из бизнеса

19.01.11 В. Мау: Экономическая стратегия. Выбор новой модели

06.12.10 Петр Авен: Российская экономика все больше напоминает советскую

18.10.2010 Кредиты: Ни взять ни отдать

11.10.2010 Как стать предпринимателем. Лекция Михаила Фридмана

26.04.10 Михаил Задорнов: макроэкономическая ситуация в России вызывает очень большую тревогу

26.04.10 Бизнес и общество: Русский дисконт

14.04.10 К. Рогов: Свой путь: Модернизация и конкуренция

01.03.10 Удар по малому

23.09.09 Малый, средний и крупный бизнес: чья деятельность приносит пользу стране?

15.06.09 Значение и место субъектов малого и среднего бизнеса в трансформационных экономиках

22.12.08 Поддержка малого бизнеса должна стать приоритетом политики государства

27.10.08 Заявление Союза "Либеральная Хартия" о финансовом кризисе в России

17.10.08 Что делать в условиях кризиса? Советы аналитика

04.04.08 А. Архангельский: Великое в малом

20.03.08 Тяжелая история малого бизнеса

04.02.08 "ОПОРА РОССИИ" о новом законе о малом и среднем бизнесе

04.09.07 Закон о малом и среднем бизнесе: за и против

14.08.07 Г. Явлинский: Собственность: Экономика без права

18.07.06 Плюсы и минусы новых поправок в НК

29.05.06 ПБОЮЛ с трудовой ответственностью

11.05.06 В. Радаев: Легализация бизнеса: баланс принуждения и доверия

18.04.06 Какие умения и навыки будут нужны в 2020 г.

23.03.06 НДС: Легенды и мифы

14.02.06 ЕНВД не так прост, как кажется

17.01.2006 Неуплата пенсионных взносов - не повод для ответственности по ЕСН

07.12.05 НДС до востребования. Восстанавливать или не восстанавливать НДС?

22.11.05 Проблемы разрешения налоговых споров в России

11.11.05 С. Белановский: Предпринимательский класс в России

08.11.05 Эксперты о презумпции налоговой виновности. "С каждого по копеечке, а казне-то большой плюсик"

28.10.05 Воротила, делец… предприниматель

12.10.05 НДС и политика

26.09.05 Тенденции и перспективы развития малого бизнеса в России

15.06.05 Бизнес-активность работников правоохранительных органов в современной России

24.03.05 Государство и бизнес: Вспомнить о малом

18.03.05 Отношения власти и бизнеса не так плохи, как кажутся?

22.02.05 Советы консультанта: Грамотный бизнес-план

27.01.05 Какой НДС нам нужен?

11.01.05 Российская экономика - 2005: прогнозы и перспективы


Другие аналит. материалы

06.06.01 Как, по Вашему мнению, изменился деловой климат в стране?

(c) 2000-2011 Общественный Фонд "Деловая ПЕРСПЕКТИВА". E-mail: ofdp@yandex.ru
Мнение авторов статей и аналитических материалов может не совпадать с мнением Фонда.
Директор сайта Дина Крылова: .


ОПОРА РОССИИ Деловая ПЕРСПЕКТИВА Rambler's Top100 Aport Top 1000 Яндекс цитирования Деловая ПЕРСПЕКТИВА